关于铁路运输企业分线成本核算有关问题的探讨

随着铁路改革的不断深入，改制后的中国铁路总公司作为市场化运营的主体，自主经营、自负盈亏，这对铁路运输企业来说是面临着机遇的同时也将面临各种挑战。如何加强铁路运输企业成本管理、建立分线成本核算模型，准确核算铁路各条线路盈亏情况是摆在我们面前的一个课题。本文通过对铁路运输企业分线成本核算实施背景分析，提出铁路运输企业分线成本核算应关注的几个问题，重点指出铁路运输企业分线成本核算应做好进一步细化和完善铁路运输企业成本核算管理、合理确定分线成本核算分摊方法及工作量、充分利用信息化技术手段，构建分线成本核算模型三个方面的工作。最后指出，铁路的改革发展不是一蹴而就的，需要一个长期的不断探索的过程。实行分线成本核算对铁路运输企业深化改革意义重大且影响深远，能够为促进铁路的改革发展提供强有力的保障。

一、铁路运输企业分线成本核算实施背景分析

自中国第一条铁路开通运营以来，铁路一直实行的是客货网统一的混合运输成本核算模式。2004年7月1日，中国铁路比照欧洲网运分离模式，由国家财政部印发了《铁路运输企业会计核算办法》，自2004年1月1日起中国铁路全面实施了客、货、网相分离的运输成本核算模式。铁道部2005年12月30日行文公布了《铁路运输企业成本费用管理核算规程》，对铁路运输成本核算进一步进行了细化。例如，客运总支出、货运总支出、行包总支出，单位旅客运输成本、单位货物运输成本、单位行包运输成本、单位换算周转量成本、单位客运支出、单位货运支出、单位行包支出、单位换算周转量支出，分线成本、区域平均成本等。

但是在铁路运输企业改革不断深入的大环境下，由原有体制及成本核算模式下造成的运输成本难以清晰地测算，无法分清哪条铁路是盈利的、哪条铁路是亏损的，哪个专业是盈利的、哪个专业是亏损的，只能知道各铁路局的混合运输经营管理情况。这种管理与世界经济专业化发展、专业化管理的趋势是不相一致的，也招致社会各方对铁路运输成本、运输利润的质疑，严重制约了铁路运输企业的改革发展。

另外，实行分线成本核算，分清各条线路的盈亏也与铁路运价改革及争取国家政策支持息息相关。

二、铁路运输企业分线成本核算应关注的几个问题

（1）做好成本费用归集核算工作是分线成本核算的基础。按照目前总公司分线成本核算暂行办法规定，铁路运输企业分线成本核算是在现有成本核算方法的基础上，利用信息化手段，以现有统计工作量为依据，以独立核算单位为单元，将运输成本费用以线路为归集对象，按照不同线路进行核算。如何做好成本费用归集核算工作，进一步细化成本核算管理办法，以更好地满足分线成本核算要求，是我们会需要考虑的问题。

（2）合理确定分摊方法及分摊工作量是分线成本核算的关键。按照目前分线成本核算办法规定，能够直接归集到线路的成本费用，如分区间核算的工务成本费用等，按照统一的线路名称直接核算到该线路的成本费用；不能直接归集的成本费用，如为多条线服务的车站相关成本费用等，先按照现行的成本核算方法进行核算，然后根据规定方法分摊核算到相关线路的成本费用。目前铁路总公司已根据铁路运输企业中的车务系统及货运中心、客运系统、机务系统、工务系统、电务系统、通信系统、车辆系统、供电系统、供水部门、运输辅助单位、铁路总公司及各铁路局本级发生的费用明细项目制定了相应的分摊核算方法。各单位要根据本单位所属系统合理选择分摊方法。合理选择分摊方法是分线成本核算的前提条件。从整个分线核算流程来看，在分线核算程序中各成本数额获取后，分摊方法确定后，分线成本核算分摊工作量的选择是确定各项成本费用能否准确列入各条线路，准确核算各线盈亏的关键因素。分摊工作量选择不当或工作量的统计不当将直接影响到各线成本的分摊金额，影响各条线路的盈亏情况。目前铁路总公司在分线核算子系统中下发了1391条分线核算线路。分线成本分摊核算涉及主要工作量包括不同线路旅客、货物、行包到发数量、分线别机车走行公里、各线营业里程及延展里程、各线房屋建筑物、供暖面积等。

（3）充分利用信息技术支持是分线成本核算的保障。目前分线成本核算具体操作是在铁路会计信息系统5.0程序中增加了一个分线成本核算子系统，每个月基层单位在账务处理完毕记账后，通过获取数据节点完成当月成本的获取工作，在此基础上确定通过人工输入直接列入各线成本，对无法直接列入某条线路的成本费用输入相应比例计算出各线应分摊的成本费用。分摊到各线的比例均由核算人员计算后按各线所占比例输入对应的线路。如何更好地利用信息技术的支持，构建分线成本核算模型，使分线核算程序更加完善，简化日常核算处理，是需要考虑的问题。

三、实行铁路运输企业分线成本核算应做好的主要工作

（一）进一步细化和完善铁路运输企业成本核算管理

（1）细化和完善铁路运输企业成本核算管理办法。按照目前《铁路运输企业成本费用管理核算规程》规定，主营业务成本按类别分为旅客、货物、行包运输成本、基础设施成本、其他成本五类。成本项目按要素分为工资、材料、燃料、电力、折旧、外购劳务、其他。为满足分线成本核算要求，提高分线核算基础数据的可比性，应按专业管理的要求，结合铁路运输企业成本构成特征，将基础设施成本及其他成本按机务、工务、电务、通信、车辆、供电、供水、运输辅助单位、管理部门等进一步分解细化，对成本项目要素中的其他项目也可细化分解，如增加工资附加费、大修、维修费等，并严格根据大类设置统一的编码，这样可以满足不同铁路运输专业企业根据生成的分类数据选择成本分摊核算方法。

（2）进一步统一和规范会计科目设置。在细化成本分类的基础上，进一步细化会计科目的设置，将能够直接归集到某条线路的成本费用单独设置明细科目，并严格按照各行业设置统一的分类编码，以方便账上取数。通过统一和细化会计科目设置，各基层单位将能够直接归集到某条线路的成本费用通过账上取数的方式生成并直接归集，将直接归集的各线成本费用与待分摊的成本费用分开，能进一步提高分线成本核算的工作效率，并能有效避免无法归集到某一科目的轧压成本的出现。

（二）合理确定分线成本核算分摊方法及工作量

（1）严格按照费用明细项目选择分线成本核算分摊方法。铁路总公司根据各专业铁路运输企业费用明细项目制定了明确的分摊核算方法，各基层站段要在规范账务处理的基础上，依据每一明细项目根据自己的判断选择适用的分摊方法，这需要核算人员在进行分摊核算时要认真细致，避免出现因分摊方法选择不当造成成本费用分摊不当。

（2）准确获取分线核算工作量。目前确定的分线核算工作量既包括每月变动较大的不同线路旅客、货物、行包到发数量、分线别机车走行公里、也包括每月变动不大的各线营业里程及延展里程、各线房屋建筑物、供暖面积等。分线核算工作量的准确取得需要总公司、路局、各基层站段配合。总公司负责全路每月工作量的公布，各路局要组织计统处、工务处、房管处等相关处室，每月公布统计的工作量，各基层站段负责统计应由本单位取得的工作量。

（三）充分利用信息化技术手段，构建分线成本核算模型

铁路运输企业分线成本核算要充分利用信息化技术手段，铁路会计信息系统5.0程序中应将分线核算子系统与账务处理、会计报表子系统有效结合，实现关联取数。目前的分线成本核算子系统可以从账务处理子系统中获得每个核算单位当月成本费用数据，在此基础上确定通过人工输入直接列入各线成本，对无法直接列入某条线路的成本费用输入相应比例计算出各线应分摊的成本费用，这个分摊核算过程，比例的确定需要财务核算人员计算并手工输入，计算过程繁琐，并且采用手工输入，出错的几率相对较大。可通过升级分线核算系统，在此基础上构建分线成本核算模型，大大简化人工计算过程，有效避免出错几率。由于笔者不是专业程序开发人员，对有些假设能否在财务核算程序中实现还值得商榷。现以基层站段举例说明：

（1）分别取得直接列入各线成本费用和待分摊成本费用。1）在会计报表中通过取数方式取得直接列入各线成本。目前在会计核算子系统中，季报需要编制的铁路运输成本明细表（会铁881～890表）在各基层站段会计科目、要素设置规范的前提下，可通过设置取数公式的方式从账务处理子系统中直接获取数据，运输支出总表（会铁040表）根据铁路运输成本明细表取数生成。假设在分线核算子系统中制定统一的报表格式，将直接列入各线成本从账务核算程序中直接取得，这需要笔者前面提到的进一步规范成本核算管理，细化和统一设置会计科目，对有些成本会计科目要统一设置到二、三级甚至更明细，编制统一的编码，这项工作从初始操作中比较繁琐，但如果基础操作完成后能够避免以后每月从报表上手工输入大量数据，减少出错的可能性。2）设置公式取得待分摊成本费用。在一张报表上每一科目总成本费用、直接列入各线成本费用通过账上取数获得后，待分配费用通过计算后可以取得。

（2）利用模型对待分摊费用进行分配核算。将待分摊费用通过设置输入工作量等参数的方式能大大简化财务核算人员的工作量。以车务系统及货运中心待分摊工资支出为例，目前的分摊核算方法分摊比例确定如下：1）客运人员：不同线路旅客到发数量（发送*90%+到达*10%）/当月各线旅客到发总量（发送*90%+到达*10%）。2）货运人员：不同方向线路的货物到发数量（发送量*70%+到达量*30%）/当月各线路货物到发总量（发送量*70%+到达量*30%）。3）行包人员：不同方向线路的行包到发数量（发送量*70%+到达量*30%）/当月各线路行包到发总量（发送量*70%+到达量*30%）。4）编组站、枢纽站人员：不同线路上的到发辆数/当月不同线路总到发辆数。

从以上分摊比例计算公式可以看出，计算的关键变量是不同线路上旅客、货物、行包到发数量、编组站、枢纽站到发车辆数。在分线核算子系统中通过建立模型，输入工作量后自动计算出各线路所占比例，或者将工作量报表采用统一格式，将从统计程序中导出的工作量数据直接导入到分线核算子系统，由系统自动计算出各线路所占比例，再以此计算出分摊到各线的成本费用金额。

铁路的改革发展不是一蹴而就的，需要一个长期的不断探索的过程。实行分线成本核算对铁路运输企业深化改革意义重大且影响深远，能够为促进铁路的改革发展提供强有力的保障。

（作者单位为济南铁路房产建设集团有限公司）

[作者简介：管红舞（1978—），男，会计师，研究方向：财会，成本管理。]

参考文献

[1] 吕广显，刘凯，张海媛.基于专业分工管理的铁路运输成本核算方法研究[J].生产力研究，2012（6）.

[2] 中国铁路总公司关于印发铁路运输企业分线成本核算暂行办法的通知（铁总财 〔2014〕90号）[S].