论高校会计信息失真

摘 要:随着高等教育事业的快速发展,会计信息失真问题日益突出,严重影响了高校的可持续发展。就高校会计信息质量存在的问题、会计信息失真的原因进行了分析,并提出了防范措施。

关键词:高校;会计信息质量;问题;失真;原因;防范措施

中图分类号:G47

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)09-0180-02

随着高等教育事业的发展,高校招生规模的不断扩大,我国高校的会计信息失真问题日益突出,已经不能全面、真实的反映学校的财务状况和经营情况,严重影响了学校的可持续发展。

1 高校会计信息质量存在的问题

高校会计信息质量主要存在以下几方面问题:高校会计核算基础采用收付实现制,不能如实反映资产和负债情况;固定资产核算不合理,不能反映固定资产真实价值;不重视无形资产的核算;基建财务分开核算,不能反映会计主体的整体经济活动;财务会计报表信息不足等。2 高校会计失真的原因

2.1 收付实现制具有一定的局限性

首先,收付实现制不能如实反映资产和负债情况。“应收及暂付款”不反映学生的欠费,少计了学校资产;“应付账款”中不包括采购材料、设备、图书、工程项目等欠款,“应付贷款利息”在尚未支付前不确认,这些隐藏的债务夸大了学校可支配的财务资源,造成虚假现象,阻碍了学校的健康发展。其次,不能如实反映收入、支出和结余情况。应收而未收的款项、应由上级拨入或下级缴入而未拨入或未缴入的款项,不予以确认;应付而未付的款项,应上缴而未上缴的支出,不予以确认,造成收入、支出、结余不实。再次,不能全面反映单位资金运动。以收付实现制为基础所提供的会计信息,反映的是现金的流动,而不是整个事业资金的流动。如应付而未付的工资、房屋折旧等实际已经发生,但没有现金流动,不能予以确认。

2.2 固定资产核算不合理,不能反映固定资产真实价值

(1)高校的固定资产在核算中入账价值不准确。例如,购买固定资产的运杂费、安装费等不计入固定资产,对原有固定资产基础上进行改、扩建,增加了支出,而没有减少改、扩建过程中的变价收入,造成固定资产虚增。

(2)固定资产按其购置时的原价值确认,不计提折旧。高校固定资产财务核算只设置“固定资产”和“固定基金”科目,两个对应的会计科目核算固定资产的增减变动,账面价值除了将固定资产清理报废外,入账后数据始终保持不变,造成了固定资产账面价值与实际价值相背离。

2.3 不重视无形资产的核算

根据会计制度规定,无形资产核算的内容包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权等。而目前,大多数高校仅仅对于土地使用权予以确认,对于其他的无形资产没有予以确认。从表1所示的数据来看,从2001年到2008年我国高校的专利授权量从1534项增长到19159项,有了较大幅度的增长,但这些无形资产却未核算在高校资产中。

资料来源:《中国高校知识产权报告(2008)》。

2.4 基建财务分开核算,不能反映会计主体的整体经济活动

(1)长期以来,受财政管理体制以及行政事业单位预算会计制度和基建会计制度的制约,高校分别设置财务会计和基建会计两套账,前者核算高校日常业务过程中收入、支出的发生情况以及资产、负债、净资产的增减变动和结存情况,定期向主管部门报送资产负债表、收支明细表;后者核算高校基本建设过程中投资的取得、使用和完成情况,定期向主管部门报送资金平衡表、基建投资表,使得高校形成了两个会计主体,任何一个会计主体都只是反映高校经济活动的一方面。

(2)在现行的两个体系中,基建项目以及用基建资金购置的固定资产,在未办理交付使用手续之前,学校事业财务不做固定资产增加的账务处理,导致固定资产入账不及时,甚至几年不入账的情况。

(3)用贷款资金建设的项目,建造支出在基建财务核算,建设期内的贷款利息支出,却由学校财务负担,使得“基建支出”账面金额小于实际投资金额。

2.5 财务会计报表信息不足,无法满足各类信息使用者的需要

随着高等教育事业的改革,高校的业务活动如投资、举债等活动不断增加,财务信息无法满足不同层次、不同目的的各类信息使用者的需要。

2.6 内部控制、外部监督存在问题

(1)对财务内部控制的重要性认识不足,制度执行不得力。有人认为,在社会主义市场经济下,高校是独立的利益主体,追求利益最大化是各高校的“经济活动中心”,内部控制职能可以弱化,甚至可以放弃。在这种思想的指导下,高校的管理层对建立内部控制制度不重视。

(2)内部控制制度不健全。对各部门的经费很难从微观上去把握,各部门经费支出范围有限,不属于开支范围内的项目较多,又非开支不可,只能采用迂回的办法,会计信息从一开始就失真。

(3)外部监督力度不够,往往只重形式,不重实质。

2.7 高校会计人员素质有待提高

有的会计人员只会进行简单的记账工作,对财务分析、成本核算、增收节支和贷款风险研究不够;有的会计人员缺少会计职业道德,篡改会计数据、开假发票、造假账、报假表。

3 高校会计信息失真的防范措施

3.1 部分实行权责发生制弥补收付实现制的不足

根据高校的业务特点,借鉴国外高校发展经验,建议高校实行收付实现制的同时,根据内部核算和管理需要,部分采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。涉及收入支出、会计期间配比等相关的业务收入和支出,如学费收入、利息支出、以及投资收益利用权责发生制予以确认,而其他收入和业务支出,如财政拨款、捐赠收入、奖励支出、工资支出等采用收付实现制予以确认。如在核算学费收入时,在“应收账款”下设“应收学费”明细科目,以权责发生制进行会计核算。在每年年初,可根据录取报到的学生数确定全部学费收入,借记“应收账款——应收学费”,贷记“教育事业收入”。收到学费时,借记“银行存款”,贷记“应收账款——应收学费”。“应收账款——应收学费”借方累计发生额为应收学费数额,贷方累计发生额为已收学费数额,累计余额为学生欠交学费额。

3.2 增加“累计折旧”和“固定资产清理”科目,取消“固定基金”科目

固定资产的有关核算:固定资产增加,借记“固定资产”,贷记“银行存款”;固定资产折旧,按月(季、年)计提固定资产折旧,借记相关支出科目,贷记“累计折旧”;固定资产的出售、报废、毁损、捐赠等,借记“固定资产清理”、“累计折旧”等科目,贷记“固定资产”、“银行存款”;收回残值或变价收入时,借记“银行存款”,贷记“固定资产清理”;固定资产清理科目期末余额,反映高校清理固定资产的净损益,分别转入其他支出和其他收入。取消“固定基金”科目后,以固定资产科目和累计折旧科目余额反映固定资产净值,反映高校拥有固定资产所占用的资金。

3.3 高校应当重视无形资产的核算

对属于高校的科研、教学成果,如专利、非专利技术、著作、商标等由科研部门进行统一登记管理,财务部门根据取得这些成果的实际成本作为入账价值,并予以合理摊销。

3.4 将基建账纳入高校统一账簿核算,编报统一的会计报表

增设“在建工程”、“基建投资拨款”科目。根据高校基建工程、安装工程、大修理工程、技术改造工程等发生的实际成本,借记“在建工程”,贷记“银行存款”;工程完工时,借记“固定资产”,贷记“在建工程”;收到基建拨款时,借记“银行存款”,贷记“基建投资拨款”。

3.5 完善财务报表体系

高校应根据自身情况完善财务会计报表系统,补充财务会计报表的内容,增加现金流量表,以反映高校现金及现金等价物的流入、流出和结余情况。对高校具有重大影响的债权债务、高校的资金借贷情况、对外投资及接受投资情况都应及时予以披露,从而提高会计信息质量,满足不同使用者的需要。

3.6 健全高校财务内外部监督机制

(1)健全高校内部财务牵制和监督机制。由于我国高等学校的内部控制制度还不非常完善,降低了会计信息的透明度,增加了审计机构的审计难度,给高等学校会计信息质量低下、高校会计信息失真提供了生存条件。因此必须强化内部控制制度,从内部保障会计信息的质量。

(2)加强外部监督。财务部门制定的有关内部会计控制的法律法规对高校内部会计控制有着规范和指导作用,同时,财政部门也应该对其检查和验收,从外部来有效的促进对高校的监督力度。

(3)完善法律制度,为会计信息质量提供保障。近年来,层出不穷的会计信息失真问题,反映了目前我国法律制度和社会诚信制度的不健全,使得会计造假者能钻法律的空子,弄虚作假,为了自己的利益而损害广大投资人的利益,因此,需要建立健全法律制度和社会诚信制度,以减少会计信息失真,提高会计信息质量。

3.7 加强会计人员的综合素质建设

提高会计人员的综合素质是提高高校会计信息质量的根本保障。在实际工作中,既要提高会计人员的专业知识和技术素质,使会计人员熟悉会计处理程序,精通会计法律法规,又要提高会计人员的职业道德,使会计人员具有强烈的责任感,在履行职责中诚信为本、奉公守法,不丧失原则,不谋私利,能及时为单位领导及主管部门提供真实、准确的会计信息。

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