浅议中职学校内部控制机制建设

【摘 要】如何适应教育管理体制改革，加强学校内部控制管理，充分发挥资金的使用效率，提高学校办学效益，是当今中职学校财经人员探索的重要课题。文章针对我国中职学校内部控制的现状和存在的问题提出了对策和建议。

【关键词】中职学校；内部控制；对策

近年来，我国教育管理体制改革步伐不断加快，中等职业学校的办学规模、招生数量不断加大，学费收入增长，固定资产投资规模大幅度增加，中职学校出现了前所未有的活力和发展潜力，同时，中职学校也面临着经济业务日趋复杂、筹资渠道日趋多样化、财务管理难度不断加大、内部控制制度滞后等种种问题。因此，健全和完善学校内部控制制度，加强内部控制管理，防止学校资产流失、促进学校持续健康发展已成为中职学校财经工作的当务之急。

一、中职学校内部控制的必要性

中职学校内部控制是指中职学校管理层为了保证学校经营管理有秩序地和有效地运行，实现中职学校经营管理目标，维护中职学校资产的安全及完整，提高会计信息的真实性和准确性，有效地降低中职学校运作中的风险，而在中职学校内部管理中建立的一个管理控制系统。它是学校管理制度现代化的重要内容，也是加强学校资产管理的要求，是有效防止经济犯罪的重要措施。

中职学校的内部控制具有十分重要的作用：一是保证学校各项经济活动的合法性；二是保护学校的各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证学校的业务信息和会计资料的真实和完整；四是可以有效地保证学校管理者的决策能够被正确的执行，决策的目的能够被完善的落实，学校管理中出现的问题能够被及时解决和反馈。

二、中职学校内部控制存在的问题

（一）学校管理层对学校内部控制的重要性认识不足

学校管理者大多数只注重教学、科研等工作，对学校的成本效益和财物管理不够重视，认为学校是非营利事业组织，不是以盈利为目的，所以缺乏内部控制管理观念，对学校内部控制建设认识不足、重视不够。有的中职学校领导深怕内部控制会限制他们分管的事务，减少他们的权力，学校即使制定了内部控制制度也难以落实。这些事实反映出有相当一部分中职学校管理层尚未认识到内控对于中职学校管理的重大意义。

（二）忽视内部控制制度的建设，使得内部控制制度较为薄弱，致使大量违纪现象发生

大部分中职学校忽视内部控制制度的建立和实施，一些中职学校虽然建有内部控制制度，但不完善。大部分中职学校的货币资金控制制度建立得比较完善，并且认真执行；虽然实物资产、收费等内部控制制度已经建立，但不完善；对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、担保等内部控制制度很薄弱，不能有效地进行控制和监督。有的中职学校虽建有规章制度，但不落实、不考核，内部控制制度形同虚设，单位经济活动及会计工作本身均处于内部控制无力的状态，致使大量违纪现象发生。如有的中职学校收费管理制度不完善，违规收费，有的收入不入账；有的学校物资采购制度不健全，采购设备吃回扣；有的学校国有资产管理制度缺失，内部控制薄弱，造成账实不符、报废的资产不能及时清理；有的学校工程项目建设控制制度不健全，缺乏相关方面的过程控制，从而给弄虚作假和贪污受贿提供了可能。

（三）内部控制制度的执行力度差，缺乏相应的惩罚和奖励措施

内部会计控制是内部控制的核心，对加强会计监督，提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。但个别中职学校的内部会计控制制度形同虚设，执行情况差，内部会计控制制度执行情况、考核和奖惩力度疲软，从而人为地削弱了执行内部会计控制制度的自觉性。一些中职学校虽有会计控制，但还不够完善，会计人员不足，会计人员兼做财务、统计等工作，大量的工作事务使他们力不从心，会计质量也随之下降。有些学校的财务人员学历低、素质差，只执行学校领导的拍板决定，有的会计人员甚至为了个人利益而迎合领导意图，编造虚假会计信息，无视会计法规，不能有效地进行会计控制和监督，以致给弄虚作假和贪污受贿之人提供了方便之门，对学校资产造成巨大的损失，严重地影响了中职学校的声誉。

另外一方面，学校缺乏相应的惩罚与奖励机制，以至许多人不愿意严格执行内部控制制度。中职学校是事业单位，其主要员工是教师。教师对于一些与自己无关的制度不理解，另外也有“事不关已，高高挂起”的思想，因此，对于违反制度规定没有人去举报，学校也没有相关的制度去惩罚违规人员；对于严格遵守规章制度的人也没有相应的奖励，而且严格执行各项制度也被认为“不好办事”，得罪人，没人喜欢，影响其以后的发展，以致中职学校的一些内部控制制度难于执行。

（四）内部审计未能真正履行其应有的职能

许多中职学校并未设立专门的内部审计机构，或者虽设立内审人员，但也是由其他部门人员兼职，他们一般未经过专门培训，缺乏审计专业知识，又没有明确的制度可以依据，这种情况下组建起来的内部审计部门很难发挥其应有作用，对学校的各项经济活动不能有效地实施监督和评价。还有许多学校的是事后审计，内部审计往往忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊，使审计工作陷于被动。另一方面学校管理层对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化。对查出问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲，以致审计工作未能起到应有的威慑作用。

三、加强和完善中职学校内部控制机制建设的对策

（一）转变观念，重视学校内部控制建设

学校领导应当转变原有的观念，树立正确的内部控制意识，加强对全体教职员工的培训，可以通过组织教职员工定期进行培训学习，在日常工作中适时宣传等多种形式，在学校内部形成内部控制制度建设的意识，创造良好的内部控制氛围。同时强化内部会计监督，监督学校内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给学校领导，同时进行相应的奖罚，以便提高内控制度考核监督的力度。

（二）建立健全符合学校实际情况的内部控制制度，从源头上保障内控体系健康有效

《会计法》规定事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定。因此各中职学校应该结合自身学校的特点制定切实有效的内控制度，同时建立健全授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，从而保障内控体系健康有效。

（三）加强中职学校内部控制活动的执行

1.加强组织结构控制。组织机构的控制包括组织机构的设置、分工的科学性、部门岗位责任制、人员素质的控制。在设置内部机构时，学校管理者既要考虑工作的需要，也应兼顾内部控制的需要，使机构设置既精炼又合理。因此，对学校内部组织结构和职责分工要有整体规划。实行和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括：确定单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。

根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分五个步骤，即：授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤均由相对独立的人员或部门实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。

2.加强对资金及实物资产的控制。一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券等变现能力较强的资金必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。

学校应当建立存货（含固定资产和实习工具、实习材料）保管制度，定期对存货进行检查，重点关注下列事项：

（1）固定资产、实习工具和实习材料购入和（下转第31页）（上接第29页）领用时应当办理出入库手续。

（2）应当按固定资产和实习工具、实习材料所要求的储存条件贮存，并健全防火、防水、防盗、防潮和防变质等管理规范。

（3）加强实训车间的实习材料、工量具、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失。

（4）加强对固定资产和实习工具、实习材料的盘点与处置控制。中职学校应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。

3.加强会计业务控制。强化会计基础工作，确保会计信息真实有效原始凭证是会计工作中的基础，是中职学校经济活动的原始依据，因此会计业务处理规范化、标准化从认真抓好原始凭证开始，坚决杜绝白条、虚假无效发票和其他非法凭证。同时要避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，坚持不相容职务相互分离，做到相互制约、相互监督，从而预防发生错误和弊端，做到防范于未然。其次是通过财务报账程序控制、会计处理程序控制和复核控制等措施，确保会计信息的真实性、及时性和完整性。

4.加强预算控制。建立全面预算控制制度是中职学校内部控制的重要环节，其内容涵盖教学、科研、学校日常运行活动的全过程。预算控制是内部控制的一个重要方面。经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行。学校通过全面预算管理，可以使学校管理层用统一的标准在校内各部门分配办学资源，从而使各部门依照学校的统一的目标实行分权管理。依据“量入为出、收支平衡”的总原则，实行全面预算控制，其不仅仅是对预算编制，而是包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的、动态的控制。

5.加强财务风险控制。《国家发展规划纲要》中明确指出，发展职业教育是推动经济发展、促进就业、改善民生、解决三农问题的重要途径，是缓解劳动力供求矛盾的关键环节，必须摆在更加突出的位置。特别是自2013年开始全国中职学校开始农村户口学生实施免学费政策，中职学校主要经费来源于国家财政拨款，在其未来的发展中教育培养成本会提高、学校负债支出增加等财务风险不断提高，所以树立风险意识作为内部控制的一项重要内容予以规范，设立贷款利息支出等风险控制点，并相应采取风险预警、风险识别、风险评估、风险分析及风险报告等措施，控制好职业学校的财务风险。

（四）加强内部审计控制，提高中职学校管理水平

中职学校要提高内部审计控制水平，强化其严肃性和独立性。学校内审部门或内审人员应定期对学校各项业务进行审计，并对内部控制的效果及其有效程度做出评价，发现问题及时纠正，真正做到通过内部审计控制，提高中职学校的管理水平，为培养各行各业所需的专业技术人才，推动当地经济发展作出应有的贡献。

参考文献：

[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001（1）.

[2]韦道龙.行政事业单位内部会计控制探讨[J].经济与科技，2004（4）.

[3]吕瑜.高校内控制度建设探讨[J].现代企业教育，2007（4）.

作者简介：蓝秀芸，女，现供职于河源市高级技工学校。